英國(guó)和德國(guó)的會(huì)計(jì)師行業(yè)考察報(bào)告

　　英國(guó)行業(yè)管理現(xiàn)狀

　　英國(guó)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)源地，經(jīng)過(guò)一百多年的發(fā)展，已經(jīng)形成了一套較為完善的行業(yè)管理體制（參見(jiàn)圖1、圖2）。概括起來(lái)有以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

　　1.法律規(guī)范方面。1845年，英國(guó)修改《公司法》時(shí)明確規(guī)定了“公司的賬目應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師審計(jì)”。這是世界上第一次以法律的形式確立的會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。1991年10月1日起，英國(guó)又在修訂后的《公司法》中明確規(guī)定，實(shí)行審計(jì)資格注冊(cè)制度，即特許會(huì)計(jì)師只有取得審計(jì)資格后，才能從事審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要承辦審計(jì)業(yè)務(wù)，也必須取得審計(jì)資格。從而以立法的形式規(guī)范了會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)條件。

　　2.政府管理方面。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，英國(guó)貿(mào)工部（DTI）負(fù)責(zé)管理（Department of Trade and Industry）對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告、公司治理和特許會(huì)計(jì)師行業(yè)，保證本國(guó)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行，同時(shí)負(fù)責(zé)與歐盟委員會(huì)、歐洲議會(huì)、歐盟部長(zhǎng)理事會(huì)等相關(guān)組織和機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，制定并調(diào)整相關(guān)法律和制度。

　　貿(mào)工部的工作重點(diǎn)是對(duì)各職業(yè)團(tuán)體進(jìn)行年度工作檢查或抽查。對(duì)那些沒(méi)有盡責(zé)的團(tuán)體，貿(mào)工部將對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)和談話，情節(jié)嚴(yán)重的提交法院，追究其責(zé)任，直至取消其特許業(yè)務(wù)管理的資格。

　　3.行業(yè)自律方面。目前，英國(guó)共有六個(gè)特許會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)組織，即英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）、蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAS）、愛(ài)爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAI）、特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ACCA）、特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CIMA）和特許財(cái)政與會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（CIPFA）。前四個(gè)協(xié)會(huì)被貿(mào)工部授權(quán)，就審計(jì)、投資業(yè)務(wù)和破產(chǎn)清算等執(zhí)業(yè)資格，履行監(jiān)督、檢查和管理的職責(zé)。各職業(yè)團(tuán)體按照要求，每六個(gè)月向貿(mào)工部提供一份對(duì)公眾公開(kāi)的管理報(bào)告。內(nèi)容包括特許會(huì)計(jì)師的數(shù)量、業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查及結(jié)果等。

　　4.獨(dú)立監(jiān)管方面。安然事件發(fā)生之前，即在20世紀(jì)80年代末和90年代初，英國(guó)也曾發(fā)生過(guò)一系列公司財(cái)務(wù)丑聞，由此引發(fā)了對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告制度和特許會(huì)計(jì)師監(jiān)管制度的重大改革。1997年，英國(guó)工黨在發(fā)布的商業(yè)宣言（Business Manifesto）中，首先提出了要建立獨(dú)立于會(huì)計(jì)職業(yè)的監(jiān)管框架的建議。1998年9月，英國(guó)六大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組成的會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)（CCAB）在其報(bào)告《監(jiān)管現(xiàn)代化》中，也提出了建立統(tǒng)一的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的建議。1998年11月，代表政府監(jiān)督特許會(huì)計(jì)師行業(yè)的英國(guó)貿(mào)工部公布了咨詢文件《會(huì)計(jì)職業(yè)獨(dú)立監(jiān)管框架》。2001年底，在貿(mào)工部的文件基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立了會(huì)計(jì)基金會(huì)（The Accountancy Foundation）。基金會(huì)及其下設(shè)機(jī)構(gòu)的成員，大部分由非審計(jì)界人士組成。

　　5.安然事件后行業(yè)管理方面的新動(dòng)向、新舉措。安然事件發(fā)生后，英國(guó)政府、會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界及有關(guān)方面都進(jìn)行了深刻的反思和檢討，并就完善行業(yè)監(jiān)管體系、加強(qiáng)監(jiān)管力度問(wèn)題廣泛征求意見(jiàn)，同時(shí)也加強(qiáng)了對(duì)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管。

　　在貿(mào)工部部長(zhǎng)和財(cái)政大臣聯(lián)合的倡議下，2002年2月27日，由多個(gè)政府部門(mén)和會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)共同成立了審計(jì)與會(huì)計(jì)問(wèn)題協(xié)調(diào)小組（CO-ORDINATING GROUP ON AUDIT AND ACCOUNTINGISSUES），主要研究安然事件發(fā)生的前因后果，并對(duì)英國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)監(jiān)管和財(cái)務(wù)報(bào)告制度進(jìn)行分析研究。最終報(bào)告及改革建議將在近期提出。

　　2002年7月24日，貿(mào)工部在向國(guó)會(huì)提交的中期報(bào)告中提出了8點(diǎn)改革建議：（1）改革公司審計(jì)委員會(huì)，強(qiáng)化其職能。審計(jì)委員會(huì)完全由獨(dú)立的非執(zhí)行董事組成，代表股東監(jiān)督特許會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量和非審計(jì)服務(wù)；（2）實(shí)行審計(jì)小組所有成員輪換制，審計(jì)合伙人輪換的時(shí)間也由7年改為5年，并研究實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制的可行性；（3）強(qiáng)制要求上市公司披露特許會(huì)計(jì)師提供的非審計(jì)服務(wù)；（4）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，著重借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則；（5）對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)基金會(huì)監(jiān)管方式進(jìn)行檢討，并加以改進(jìn)和完善；（6）強(qiáng)制要求主要會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高組織、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的透明度；（7）對(duì)“四大”會(huì)計(jì)事務(wù)所市場(chǎng)壟斷情況進(jìn)行檢查；（8）建議修改現(xiàn)行公司法，強(qiáng)化公司管理層向特許會(huì)計(jì)師提供真實(shí)財(cái)務(wù)信息的責(zé)任。

　　另外，貿(mào)工部計(jì)劃分三個(gè)階段實(shí)施歐盟指令《關(guān)于從2005年起所有歐盟成員國(guó)的上市公司均采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）》的要求：一是準(zhǔn)備階段。在2002年底前就運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)制度的影響進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)做出整體計(jì)劃。二是了解、設(shè)計(jì)階段。在2003年投入大量人力對(duì)本國(guó)的會(huì)計(jì)和審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其盡快適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，允許公司審計(jì)選擇使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，便于對(duì)比和轉(zhuǎn)換。三是實(shí)施階段。2005年完成全部過(guò)渡工作。

　　目前，貿(mào)工部正組織研究非上市公司審計(jì)是否采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題。

　　行業(yè)監(jiān)管具體情況

　　1.會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)行業(yè)的監(jiān)管。英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的行業(yè)監(jiān)管分為事前檢查和事后檢查。事前檢查是一種事前的、主動(dòng)的對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況的經(jīng)常性、系統(tǒng)性檢查，對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量作出綜合評(píng)價(jià)。檢查的目標(biāo)定位于幫助、教育和指導(dǎo)事務(wù)所保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量、防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。事后檢查是當(dāng)會(huì)員（包括事務(wù)所）受到投訴時(shí)，組織專(zhuān)人對(duì)具體投訴事項(xiàng)進(jìn)行檢查和處理。這些投訴主要是會(huì)員職業(yè)操守方面的問(wèn)題，如影響行業(yè)形象、不執(zhí)行協(xié)會(huì)的指令、工作質(zhì)量差、違反協(xié)會(huì)制定的職業(yè)道德準(zhǔn)則等。涉及司法程序的個(gè)案（如民事訴訟或刑事調(diào)查），有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體僅關(guān)注其進(jìn)展，而不直接介入調(diào)查，原已開(kāi)始調(diào)查的，也會(huì)暫停工作，待司法部門(mén)作出裁定后，再酌情處理。

　　實(shí)際工作中，事前檢查和事后檢查分別由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體設(shè)立的質(zhì)量（監(jiān)督）檢查部和執(zhí)業(yè)操守部負(fù)責(zé)執(zhí)行。對(duì)檢查結(jié)果的處理則由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的準(zhǔn)入（或注冊(cè)）委員會(huì)和紀(jì)律委員會(huì)決定。

　　2.會(huì)計(jì)基金會(huì)對(duì)行業(yè)的監(jiān)管。該組織總體負(fù)責(zé)對(duì)特許會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)質(zhì)量和違規(guī)執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)督和處罰，并負(fù)責(zé)對(duì)下設(shè)機(jī)構(gòu)成員的任命和資金支持。它下設(shè)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)、職業(yè)道德準(zhǔn)則委員會(huì)、調(diào)查和懲戒委員會(huì)，另設(shè)評(píng)議委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查前三個(gè)委員會(huì)和六個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的工作。

　　（1）審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（Auditing Practices Board，APB）和道德準(zhǔn)則委員會(huì)（Ethics Standards Board，ESB）分別負(fù)責(zé)審計(jì)準(zhǔn)則的制定和評(píng)議各會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定的職業(yè)道德準(zhǔn)則。

　�。�2）調(diào)查與紀(jì)律委員會(huì)（Investigation and Discipline Board，IDB）主要負(fù)責(zé)對(duì)涉及特許會(huì)計(jì)師違背公眾利益問(wèn)題的調(diào)查和處理。這類(lèi)調(diào)查可能是會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)提出的，也可以由基金會(huì)自行決定。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)事務(wù)所確實(shí)存在問(wèn)題的，一般會(huì)提交到有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體自行處理，而不會(huì)與其聯(lián)合處理。為避免行業(yè)的自我保護(hù)，該委員會(huì)的主要成員由非審計(jì)界人士擔(dān)任。

　�。�3）評(píng)議委員會(huì)（Review Board，RB）主要負(fù)責(zé)監(jiān)督APB、ESB和IDB的工作，也負(fù)責(zé)監(jiān)督和檢查各會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的工作，內(nèi)容涉及資格認(rèn)證和注冊(cè)、職業(yè)培訓(xùn)、后續(xù)教育和執(zhí)業(yè)監(jiān)管的有效性、事務(wù)所內(nèi)部控制等。但它對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體不具備法定約束力和強(qiáng)制措施，如發(fā)現(xiàn)某些工作有待改進(jìn)的話，通常以公開(kāi)（如登報(bào)、上網(wǎng)）的方式向其提出建設(shè)性意見(jiàn)。同樣的，有關(guān)職業(yè)團(tuán)體也會(huì)以公開(kāi)的方式反饋信息。

　　3.貿(mào)工部對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的監(jiān)督。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，貿(mào)工部主要負(fù)責(zé)對(duì)各會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和會(huì)計(jì)基金會(huì)的工作進(jìn)行定期考核、指導(dǎo)與監(jiān)督。比如：

　　——職業(yè)團(tuán)體實(shí)施檢查時(shí)，派觀察員隨同參加，目的是了解、考核檢查人員的現(xiàn)場(chǎng)工作情況。

　　——職業(yè)團(tuán)體每半年向貿(mào)工部提交一份詳盡的執(zhí)業(yè)檢查情況年度報(bào)告，內(nèi)容包括檢查對(duì)象、檢查方法、檢查結(jié)果以及處理情況等。DTI據(jù)此審查其實(shí)施行業(yè)監(jiān)管工作的有效性。

　　——定期召集各職業(yè)團(tuán)體或基金會(huì)參加的會(huì)議，溝通、了解有關(guān)工作情況。

　　——DTI向國(guó)會(huì)匯報(bào)時(shí)，要求各職業(yè)團(tuán)體提供有關(guān)信息和資料等。

　　4.其他相關(guān)組織對(duì)行業(yè)產(chǎn)生的影響。

　　除上述監(jiān)管主體外，涉及與會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)有關(guān)的另一些團(tuán)體，如依法于1990年成立的財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)（Financial Reporting Council，F(xiàn)RC）下設(shè)的財(cái)務(wù)報(bào)告核查委員會(huì)（Financial Reporting Review Panel，F(xiàn)RRP）的職責(zé)之一，就是負(fù)責(zé)調(diào)查有關(guān)會(huì)計(jì)賬目和報(bào)表錯(cuò)誤的投訴事項(xiàng)。FRRP可以直接檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告。如發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題，一般是要求企業(yè)更正賬目和報(bào)表，問(wèn)題嚴(yán)重的還要對(duì)企業(yè)實(shí)施罰款等處罰。如果企業(yè)的賬目已經(jīng)事務(wù)所審計(jì)且未揭示問(wèn)題的，他們就有可能對(duì)這家事務(wù)所展開(kāi)審查，事務(wù)所確實(shí)應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的，則交由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體調(diào)查處理。

　　會(huì)員服務(wù)體系的基本情況——以特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（ACCA）為例

　　1.獲取會(huì)員服務(wù)需求的渠道。ACCA目前擁有會(huì)員30萬(wàn)名，分布在160多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。為保證服務(wù)質(zhì)量，做到工作有的放矢，他們采取各種措施，通過(guò)多種渠道了解和獲取會(huì)員的服務(wù)需求，進(jìn)而豐富服務(wù)品種，不斷提高自身的服務(wù)質(zhì)量。其具體做法是：

　�。�1）通過(guò)理事會(huì)等專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)搜集會(huì)員的服務(wù)需求信息，并制訂有關(guān)方案。ACCA建立了一個(gè)擁有39個(gè)地區(qū)組織的龐大網(wǎng)絡(luò)，并將理事會(huì)成員分配在每一個(gè)會(huì)員網(wǎng)絡(luò)和地區(qū)組織中，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)反饋會(huì)員的需求信息，進(jìn)而制定適宜的服務(wù)方案。同時(shí)，ACCA還在英國(guó)的每個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域建立了專(zhuān)門(mén)的工作小組，如金融服務(wù)網(wǎng)絡(luò)小組、從業(yè)者網(wǎng)絡(luò)小組、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)小組、健康服務(wù)網(wǎng)絡(luò)小組、公共部門(mén)網(wǎng)絡(luò)小組等，通過(guò)定期舉辦午餐會(huì)等形式，了解和掌握從業(yè)者的需求信息。然后用報(bào)告、專(zhuān)業(yè)課程、簡(jiǎn)報(bào)或小冊(cè)子等手段，向會(huì)員傳達(dá)其關(guān)注的諸如薪水養(yǎng)老金方案、E—健康、公司治理結(jié)構(gòu)等事項(xiàng)的指導(dǎo)性意見(jiàn)，或制訂和實(shí)施符合從業(yè)者需要的服務(wù)措施，達(dá)到為會(huì)員服務(wù)的目的。

　�。�2）通過(guò)廣泛征求會(huì)員的意見(jiàn)來(lái)決定提供的服務(wù)內(nèi)容。ACCA通過(guò)電話調(diào)查和問(wèn)卷調(diào)查的方式，廣泛征求會(huì)員們對(duì)現(xiàn)有服務(wù)的意見(jiàn)或建議，再根據(jù)反饋信息制定和實(shí)施具體的服務(wù)方案。

　　（3）通過(guò)對(duì)同行的分析決定提供的服務(wù)內(nèi)容。ACCA十分重視對(duì)同行提供的服務(wù)進(jìn)行分析，往往聯(lián)合其它會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體共同研究為會(huì)員提供的服務(wù)種類(lèi)、提供服務(wù)的方式、保證服務(wù)質(zhì)量的措施，以及未來(lái)服務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)等，在此基礎(chǔ)上確定自身的服務(wù)內(nèi)容。

　�。�4）根據(jù)某些機(jī)構(gòu)的建議來(lái)決定提供的服務(wù)內(nèi)容。根據(jù)某些機(jī)構(gòu)（主要是指一些商業(yè)機(jī)構(gòu)）的建議和會(huì)員自身的需要，ACCA經(jīng)常以招投標(biāo)或直接洽談的形式，為會(huì)員提供一些能夠獲得較低費(fèi)率購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品或服務(wù)的優(yōu)惠，豐富會(huì)員服務(wù)的方式與范圍。

　　2.提供的幾種主要服務(wù)有：

　�。�1）提供技術(shù)支持。根據(jù)會(huì)員需要，ACCA將自己的網(wǎng)頁(yè)與其它行業(yè)相關(guān)網(wǎng)站鏈接，使會(huì)員能及時(shí)得到行業(yè)最新發(fā)展信息；在網(wǎng)頁(yè)上設(shè)立專(zhuān)題對(duì)會(huì)員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)；編輯《會(huì)計(jì)與商務(wù)》雜志，指導(dǎo)會(huì)員及時(shí)進(jìn)行知識(shí)更新；提供專(zhuān)業(yè)問(wèn)題的熱線咨詢等。

　�。�2）建立會(huì)員網(wǎng)絡(luò)。這是ACCA提供支持性服務(wù)的重要形式。為便于會(huì)員之間的交流，會(huì)員網(wǎng)絡(luò)經(jīng)常組織一些成功人士向會(huì)員介紹他們?cè)跇I(yè)務(wù)工作方面的成功經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還編制長(zhǎng)達(dá)12頁(yè)的簡(jiǎn)報(bào)，內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)的各個(gè)領(lǐng)域。

　�。�3）編發(fā)出版物。出版物是ACCA向會(huì)員提供支持性服務(wù)的另一個(gè)重要途徑。會(huì)員可以通過(guò)出版物來(lái)了解和掌握ACCA的最新工作動(dòng)態(tài)。ACCA的標(biāo)準(zhǔn)出版物有全球會(huì)員指南、法規(guī)手冊(cè)、道德指南等。近年來(lái)他們還向會(huì)員提供了會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則等電子出版物，以及一些有關(guān)專(zhuān)門(mén)問(wèn)題的小冊(cè)子。

　　（4）提供服務(wù)產(chǎn)品。ACCA一直致力于研究創(chuàng)造服務(wù)于會(huì)員的產(chǎn)品，諸如軟件管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)約定書(shū)光盤(pán)等，以便會(huì)員盡快提高現(xiàn)有的業(yè)務(wù)能力，更好地提供適應(yīng)客戶需要的績(jī)效管理和風(fēng)險(xiǎn)分析服務(wù)，更好地勝任工作。

　�。�5）職業(yè)后續(xù)教育。ACCA要求每個(gè)會(huì)員每年應(yīng)進(jìn)行不少于35個(gè)小時(shí)的學(xué)習(xí)，其中參加系統(tǒng)學(xué)習(xí)的時(shí)間不少于21個(gè)小時(shí)。對(duì)擁有執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的人，職業(yè)后續(xù)教育是強(qiáng)制性的，有關(guān)情況將作為定期檢查的內(nèi)容，同時(shí)是每年更換證書(shū)的必備條件。

　　為鼓勵(lì)會(huì)員進(jìn)行職業(yè)后續(xù)教育，從2002年1月1日起，ACCA開(kāi)始實(shí)行獎(jiǎng)學(xué)金制度，即會(huì)員如能提交個(gè)人的完整教育紀(jì)錄、并證明自己已遵守職業(yè)后續(xù)教育規(guī)定后的三年，該會(huì)員將獲得獎(jiǎng)學(xué)金。

　　為幫助會(huì)員更有效地按計(jì)劃完成其職業(yè)后續(xù)教育，更好地把書(shū)本知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際工作當(dāng)中，ACCA還編制了一個(gè)職業(yè)教育手冊(cè)，內(nèi)容包括職業(yè)計(jì)劃、培訓(xùn)需求分析表、職業(yè)教育計(jì)劃和紀(jì)錄等。同時(shí)，為便于會(huì)員按照協(xié)會(huì)規(guī)定接受職業(yè)后續(xù)教育，ACCA還對(duì)系統(tǒng)和非系統(tǒng)的職業(yè)后續(xù)教育進(jìn)行了定義。前者包括傳統(tǒng)的課堂式教育、網(wǎng)絡(luò)在線教程、音像教程、演講、技術(shù)援助小組服務(wù)等；后者包括專(zhuān)業(yè)讀物、研究和寫(xiě)作、家庭教師等。

　�。�6）提供網(wǎng)上服務(wù)。由于會(huì)員遍布全球，ACCA十分重視通過(guò)網(wǎng)站為會(huì)員提供快速、有效的服務(wù)。ACCA的出版物、雜志和地區(qū)組織的工作一般都及時(shí)上網(wǎng)，以便會(huì)員瀏覽。2001年還建立了一個(gè)電子資料中心，將網(wǎng)站辦成了會(huì)員資料庫(kù)。會(huì)員可以從網(wǎng)站上下載資料、查閱和修改個(gè)人資料、支付訂閱費(fèi)等，從而為其全球化戰(zhàn)略提供了有力的保障。

　　德國(guó)行業(yè)管理現(xiàn)狀

　　1.基本情況。根據(jù)德國(guó)《法定審計(jì)師法》的規(guī)定，德國(guó)聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)事務(wù)部對(duì)法定審計(jì)師行業(yè)進(jìn)行管理和監(jiān)督。法定審計(jì)師公會(huì)（WPK）是依照法律規(guī)定成立的對(duì)法定審計(jì)從業(yè)者實(shí)行管理的公法社團(tuán)，在政府的監(jiān)督下開(kāi)展工作，主要對(duì)于法定審計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格和執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行管理，法定審計(jì)師強(qiáng)制入會(huì)。而法定審計(jì)師協(xié)會(huì)（IDW）則為會(huì)員自發(fā)成立的行業(yè)組織，法定審計(jì)師自愿加入（如圖3、圖4所示）。

　　2.安然事件后行業(yè)管理方面的新動(dòng)向、新舉措。德國(guó)為貫徹歐盟關(guān)于2005年前采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，政府和行業(yè)組織正在抓緊研究相關(guān)政策和指導(dǎo)意見(jiàn)。德國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)同法定審計(jì)師公會(huì)針對(duì)《法定審計(jì)師法》和執(zhí)業(yè)指南中與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）不相符的內(nèi)容向政府進(jìn)行游說(shuō)，以期做出相應(yīng)修改。同時(shí)，為加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師的監(jiān)管，政府?dāng)M分別設(shè)立獨(dú)立于政府和行業(yè)組織的財(cái)務(wù)評(píng)議小組和公共檢查委員會(huì)，并力爭(zhēng)在歐盟各成員國(guó)之間實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師資格的相互認(rèn)可。此外，還進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)后續(xù)教育體系調(diào)整和完善，加強(qiáng)公眾對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)和監(jiān)管工作的了解。近期，政府還計(jì)劃將法定審計(jì)師的全部考試工作移交給法定審計(jì)師公會(huì)。

　　行業(yè)監(jiān)管具體情況

　　與英國(guó)不同，德國(guó)是歐盟成員國(guó)中僅有的兩個(gè)未實(shí)行質(zhì)量保證體系（或稱(chēng)質(zhì)量控制體系，Quality Assurance System）的國(guó)家，即不存在規(guī)范、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)監(jiān)管，主要由法定審計(jì)師公會(huì)（WPK）負(fù)責(zé)處理會(huì)員間的業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)、執(zhí)業(yè)問(wèn)題的投訴和違規(guī)行為的處罰。

　　近年來(lái)，為適應(yīng)歐盟會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的要求，德國(guó)對(duì)《法定審計(jì)師法》作了相應(yīng)的規(guī)定和修改，并在《聯(lián)邦商法》中規(guī)定，事務(wù)所只有加入質(zhì)量控制系統(tǒng)，獲得WPK的質(zhì)量控制委員會(huì)（Quality Control Commission）發(fā)出的證書(shū)，才能承辦法定審計(jì)業(yè)務(wù)。由此建立了一個(gè)涵蓋事務(wù)所（包括執(zhí)業(yè)審計(jì)師個(gè)人）及公會(huì)在內(nèi)的一個(gè)完整的、具有強(qiáng)制性的系統(tǒng)。這個(gè)質(zhì)量控制系統(tǒng)要求事務(wù)所建立全面質(zhì)量控制、每個(gè)審計(jì)約定事項(xiàng)的質(zhì)量控制以及行業(yè)系統(tǒng)性的質(zhì)量復(fù)核（即WPK的質(zhì)量檢查）。從2001年開(kāi)始，還要求WPK負(fù)責(zé)該體系的運(yùn)行，并將其由對(duì)事務(wù)所的事后個(gè)案查處轉(zhuǎn)為以防范風(fēng)險(xiǎn)為目的的系統(tǒng)性檢查。

　　不同于由職業(yè)團(tuán)體的專(zhuān)職檢查人員對(duì)事務(wù)所進(jìn)行檢查的英國(guó)模式，德國(guó)WPK的復(fù)核人（reviewer）往往是經(jīng)過(guò)特別申請(qǐng)并經(jīng)注冊(cè)取得資格的業(yè)內(nèi)執(zhí)業(yè)審計(jì)師或事務(wù)所（類(lèi)似于美國(guó)的同業(yè)復(fù)核）。個(gè)人需要具備的條件包括：從事法定審計(jì)實(shí)務(wù)3年以上，具備質(zhì)量控制知識(shí)，最近5年沒(méi)有受到懲戒且所在事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量保證體系已首先經(jīng)過(guò)檢查。事務(wù)所需要具備條件包括：事務(wù)所的高層管理層（如執(zhí)行董事）中至少有一人已注冊(cè)為復(fù)核人，公司自身的質(zhì)量保證體系已首先經(jīng)過(guò)檢查。

　　檢查中，被查事務(wù)所要與復(fù)核人簽定檢查協(xié)議，要向其付費(fèi)。檢查內(nèi)容包括：事務(wù)所的法定審計(jì)業(yè)務(wù)，非法定審計(jì)業(yè)務(wù)以及其它鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況。檢查結(jié)束后，復(fù)核人要將檢查工作的實(shí)施情況、事務(wù)所質(zhì)量保證體系的狀況、存在的問(wèn)題和檢查結(jié)論形成書(shū)面報(bào)告，并形成肯定、有異議和否定的意見(jiàn)。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題則交由WPK的質(zhì)量控制委員會(huì)處理，以決定是否保留該事務(wù)所的執(zhí)業(yè)證書(shū)。

　　除質(zhì)量控制委員會(huì)外，WPK還設(shè)立了由5位具有較高水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)、金融、經(jīng)濟(jì)學(xué)或司法知識(shí)人員組成的質(zhì)量控制公共監(jiān)督委員會(huì)（The Public Oversight on Quality Control），其職責(zé)是監(jiān)督WPK的質(zhì)量控制體系的整體運(yùn)作情況，對(duì)運(yùn)作中出現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)建議并提交年度報(bào)告。委員會(huì)的成員由WPK的咨詢理事會(huì)（Advisory Board）任命，并要得到聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)事務(wù)部的批準(zhǔn)。

　　體會(huì)

　　通過(guò)對(duì)英國(guó)和德國(guó)同行的考察，我們看到安然事件后，英、德兩國(guó)政府與行業(yè)組織、執(zhí)業(yè)界人士等相關(guān)部門(mén)都進(jìn)行了反思，并通過(guò)立法、修法等途徑加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)管以及對(duì)行業(yè)組織指導(dǎo)和監(jiān)督的力度。行業(yè)組織也主動(dòng)通過(guò)修改準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)指南、加強(qiáng)后續(xù)教育培訓(xùn)、給予技術(shù)支持和幫助等方式，提高執(zhí)業(yè)人員和執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)水平。其中重要一點(diǎn)是進(jìn)行體制和機(jī)制的改革和完善。如英國(guó)進(jìn)一步加快了對(duì)獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)基金會(huì)及其下設(shè)機(jī)構(gòu)的完善，德國(guó)也把建立獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)復(fù)核小組和公共檢查委員會(huì)提到了議事日程。

　　此外，英、德兩國(guó)的行業(yè)自律組織都非常重視對(duì)會(huì)員服務(wù)的工作。在保障公眾利益的基礎(chǔ)上，能夠把會(huì)員利益放在自身工作的首位。對(duì)會(huì)員管理的重點(diǎn)不是放在“管”上，而是從如何提高會(huì)員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德的角度出發(fā)，通過(guò)各種方式的服務(wù)為會(huì)員提供最及時(shí)的幫助和支持，得到會(huì)員的擁護(hù)，成為真正的“會(huì)員之家”。（作者:中注協(xié)行業(yè)發(fā)展規(guī)劃研究考察組）